Was ist Constraint Accounting?

Constraints Accounting ist eine Management-Accounting-Technik, die auf der Constraint-Theorie von Eliyahu Goldratt basiert. Diese Technik beinhaltet die Identifizierung von Einschränkungen, die die Produktion eines Unternehmens einschränken. Die Aufhebung der Beschränkungen ermöglicht eine höhere Produktion und niedrigere Einzelkosten für Waren und Dienstleistungen. Constraint Accounting wird auch als Performance Accounting bezeichnet. Wenn ein Unternehmen eine höhere Leistung erbringt, stehen mehr Gewinne zur Verfügung, die in das Unternehmen reinvestiert werden können, und unnötige Ausgaben sollten durch weniger Einschränkungen sinken.

Goldratts Theorie der Beschränkungen enthält fünf Grundprinzipien. Identifizieren Sie Einschränkungen, nutzen Sie die Einschränkungen positiv aus, richten Sie die Organisation so aus, dass sie Entscheidungen zu Einschränkungen unterstützt, brechen Sie Einschränkungen nach Möglichkeit auf und konzentrieren Sie sich auf kontinuierliche Verbesserungen. Dieser Prozess ermöglicht es dem Managementteam eines Unternehmens, den besten Ansatz zur Begrenzung von Einschränkungen zu bestimmen, die den Produktionsprozess behindern. Bei der Constraints Accounting liegt der Schwerpunkt oft auf den finanziellen Zwängen innerhalb eines Unternehmens.

Bei der Anwendung der Constraint-Theorie auf die Constraint-Buchhaltung stellen sich drei grundlegende Fragen: Wie lässt sich die Leistung steigern, wie können Investitionen gesenkt werden und wie lassen sich die Betriebskosten senken? Durchsatz bedeutet, dass bei gleichem verfügbaren Bestand mehr Waren oder Dienstleistungen produziert werden. Verbesserungen der Produktqualität und qualifizierter Arbeitskräfte können oft zu weniger Abfall und besserer Leistung führen. Es sollte weniger in Fixkosten investiert werden. Durch variable Kosten fließt mehr Geld in die Unternehmenskasse, da Kapital nur dann ausgegeben wird, wenn die Produktion stattfindet. Auch alle Betriebskosten außerhalb der Produktionsmaterialien müssen niedrig bleiben.

Wenn Unternehmen sich auf Einschränkungen konzentrieren, sollten sie sich auf diejenigen konzentrieren, die in ihrer Kontrolle liegen. Beispielsweise kann die Bilanzierung von Restriktionen keine Informationen über den Mangel an verfügbaren Krediten, die Kaufkraft der Währung, die Bedrohung durch Konkurrenten oder staatliche Regulierungen liefern. Alle diese Faktoren sind externer Natur und können vom Unternehmen möglicherweise nicht einfach korrigiert werden. Unternehmen sollten nur versuchen, Einschränkungen innerhalb ihrer eigenen Systeme zu beseitigen, die sie daran hindern, mit maximaler Effizienz zu arbeiten. Das Ergebnis sollten die kostengünstigsten Waren oder Dienstleistungen sein, die die Möglichkeit bieten, den Gesamtgewinn zu steigern.

Constraint Accounting ist nicht ohne Mängel. Ein Misserfolg kann sein, dass zu viel Zeit für Verwaltungsaufgaben aufgewendet wird, um die Produktionsprozesse tatsächlich zu verbessern. Dadurch entstehen potenziell profitable Ideen, die jedoch nie in die eigentliche Produktionsphase überführt werden.

Auch das Gegenteil dieses Mangels ist möglich. Ein Unternehmen kann sein Geschäft komplett überarbeiten und dann mit den ersten Änderungen zufrieden sein. Trägheit kann auftreten, wenn das Unternehmen nicht in der Lage ist, Verbesserungen fortzusetzen. Dies kann zu einer späteren Generalüberholung führen und die Betriebskosten erhöhen.

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